A 2016. november 25-én kihirdetett, az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények módosításáról szóló 2016. évi CXXV. törvény érinti a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény [Katv.] által – a kisvállalati adózás szabályai körében – 2017-től bevezetett új terminológia, a pénztár mentesített értékének meghatározását, amelyhez mérten a pénztár változása hatással lehet az adóalap alakulására.

A pénztár mentesített értéke [PMÉ] az alábbi három mutató közül a legmagasabb érték [Katv. 2. § 23. pont]:

• tárgyévi összes bevétel 5 százaléka,
• 1 millió forint,
• az adóalanyiság első évének nyitó mérlegében, illetve a kisvállalati adózásra 2016.12.31-éig áttért adózónál a 2017. év nyitó mérlegében a pénztár kimutatott értéke.

A definíció szerint tehát azonos módon kell a PMÉ-t meghatározni a 2017.01.01-jétől kiva alany és a már 2017. előtt is kiva alany adózó esetén. Hasonlóan kell eljárnia a 2017. év közben kiva alanyiságot választó adózónak is; esetében a bejelentését követő hónap első napja (pl. március 1-je) szerinti nyitó mérlegben kimutatott pénztár értékét kell – bármiféle arányosítás nélkül – a másik két mutatóval (a példa szerint a 10 hónapi bevétel 5 százaléka, és az 1 millió forint) összehasonlítani.

Példa a 2017. adóévi PMÉ meghatározására

E Ft-ban

A PMÉ-t minden évben meg kell állapítani annak érdekében, hogy a Katv. által a pénztár értékének tárgyévi változásával összefüggésben – az adóalap részeként – előírt korrekciós tétel felmerülését a kiva alany megítélje. A pénztár értékének tárgyévi változása ugyanis csak akkor befolyásolja az adóalapot, ha a pénztár adott évi záró értéke meghaladja a PMÉ-t.

A PMÉ-vel összefüggő korrekciós tételek:

• növelő tétel a pénztár értékének tárgyévi növekménye, de legfeljebb a pénztár tárgyévi mérlegben kimutatott értékének a mentesített értéket meghaladó része [Katv. 20. § (3) c)];
• csökkentő tétel
  • a pénztár értékének tárgyévi csökkenése, de legfeljebb a pénztár előző évi mérlegben kimutatott értékének a mentesített értéket meghaladó része;
  • a kiva alanyiság megszűnésének adóévében a pénztár előző évi mérlegben kimutatott értékének és mentesített értékének pozitív különbözete [Katv. 20. § (4) c)].

A szabályozás alapulvételével a korrekciós tétel számításának sorrendje a következő:

1. Meg kell állapítani, hogy a pénztár értéke a tárgyévben hogyan változott

• növekedett (Z_tárgyévi – Ny_tárgyévi),
• csökkent |(Z_tárgyévi – Ny_tárgyévi)|,
• nem változott (Z_tárgyévi = Ny_tárgyévi), ekkor korrekciós tétel nincs.

2. Meg kell állapítani, hogy

• növekmény esetén a pénztár Z_tárgyévi,
• csökkenés esetén a pénztár Z_{előző évi}

értéke a PMÉ-t meghaladta-e. Ha nem, akkor korrekciós tétel nincs. Ha igen, akkor a 3. pont szerint kell meghatározni annak összegét.

3. Ha a pénztár értéke a tárgyévben növekedett, akkor

• (Z_tárgyévi – Ny_tárgyévi), illetve
• (Z_tárgyévi – PMÉ)

közül a kisebbik érték a növelő korrekciós tétel.

          Ha a pénztár értéke a tárgyévben csökkent, akkor

• |(Z_tárgyévi – Ny_tárgyévi)|, illetve
• (Z_{előző évi} – PMÉ)

közül a kisebbik érték a csökkentő korrekciós tétel.

Példa: a 2017. adóévi korrekciós (növelő) tétel számítására

E Ft-ban

* A 2017. adóévben nem merülhet fel a csökkentő tétel alkalmazása. A pénztár mentesített értéke (PMÉ₂₀₁₇) ugyanis – amely a Ny₂₀₁₇ = Z₂₀₁₆, 1 millió Ft, vagy a tárgyévi összes bevétel 5%-a közül a legmagasabb érték – 2017-ben vagy éppen az előző évi záró értékkel (Z₂₀₁₆) azonos, vagy attól több; így az előző évi záró érték (Z₂₀₁₆) semmilyen esetben sem haladja meg a mentesített értéket.

Példa a 2018. adóévi korrekciós tétel számítására

E Ft-ban

*Csak azon adózóknál, amelyek már legalább 2017. óta kivások.

* * *

Értesülj első kézből a 2017. évi jogszabályváltozásokból, és tedd fel kérdéseid az előadóknak! Biztosítsd be helyed még ma! >> Adóegyetem 2017

A konferenciasorozat 11 helyszínének teljes körű, adótanácsadók által szerkesztett szakmai anyaga, kérdés-válaszai és egy kiválasztott helyszínen történő részvétel – ezt csak az Adóegyetem biztosítja Neked!

Az Adóegyetem 2017 helyszínei és időpontjai:

• Debrecen – december 5.-december 6.
• Miskolc – december 5.-december 6.
• Győr – december 8.-december 9.
• Budapest II. – december 12.-december 13.
• Szolnok – december 12.-december 13.
• Kecskemét – december 15.-december 16.
• Budapest III. – 2017. január 10.-január 11.