A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao tv.) lehetővé teszi, hogy a törvény által preferált esetekben az adóalany adókedvezményt érvényesítsen. Az adókedvezmény az adó összegének ‒ feltételekhez kötött ‒ mérséklési lehetősége. Az egyes adókedvezményeket nem veheti figyelembe minden vállalkozás. A Tao tv. különbséget tesz aszerint is, hogy a vállalkozás kis-és középvállalkozásnak vagy nagyobb „méretűnek” minősül. 2004. évi XXXIV. törvény [Kk. tv.] tartalmazza azokat az értékhatárokat, létszámkorlátokat, egyéb szempontokat, amelyek alapján eldönthető, hogy egy adott vállalkozás kkv-nak minősül.

Az adókedvezményekkel a számított adó nem csökkenthető nullára, mert a törvény korlátot szab meg. A korlát a számított adó százalékában került meghatározásra. Ez a százalékos mérték 80% és 70%. A Tao tv. a fejlesztési adókedvezmények érvényesítését a számított adó 80%-ában, míg a többi kedvezmény érvényesítését a számított adó fejlesztési kedvezményekkel csökkentett összegének 70%-ban korlátozza.

 Nézzünk erre egy példát:

Tételezzük fel, hogy egy vállalkozás számított adója 90 000 e Ft. Az igénybe vehető fejlesztési adókedvezmény 120 000 e Ft. Ebben az esetben érvényesíteni lehet 90 000 e x 0,8 = 72 000 e fejlesztési adókedvezményt. Ugyanez a vállalkozás a filmgyártás támogatása következtében jogosult 15 000 e Ft adókedvezményre. Ebben az esetben az adó csökkentésére elszámolható összeg [(90 000 e – 72 000 e) x 0,7)] 12 600 e Ft.

A társasági adóalanyok rendelkezhetnek olyan adókedvezménnyel is (pl. K + F) kedvezmény, amelyet a kapcsolt vállalkozások megoszthatnak egymás között. A kérdés csupán az, hogy ez a csoportos társasági adóalanyiság alatt is lehetséges? A válasz egyértelműen az, hogy ez nem lehetséges.

Hogyan történik tehát a csoportos társasági adóalanyiság időszaka alatt az adókedvezmények érvényesítése?

A csoportos társasági adóalanyiság az adókedvezmények érvényesítése szempontjából egyetlen adózónak minősül.

A csoporttag azon adókedvezményét, amelyre a csoporttag a csoporttagsága előtt szerzett jogot, a csoportos társasági adóalanyiság tagjaként akkor érvényesítheti, ha a kedvezmény feltételeinek csoporttagként is megfelel. Nézzük, hogy hogyan kell számolni!

Az adókedvezmények érvényesítése kötött sorrendben lehetséges. Még arra is figyelni kell, hogy a korlátot az egyedi cégre jutó adó százalékában vagy a csoport által fizetendő adó százalékában határozza meg a Tao tv. Ennek megfelelően az adókedvezményeket az alábbi sorrendben kell kiszámítani:

1. fejlesztési adókedvezmény
2. energiahatékonyságot szolgáló beruházás kedvezménye,
3. többi adókedvezmény.

Az adókedvezmények körében a fejlesztési adókedvezményt a csoportos társasági adóalany a jogosult csoporttagra a pozitív adóalapja arányában jutó számított adóból érvényesítheti, legfeljebb a jogosult csoporttagra jutó számított adó 80 százalékáig.

Először tehát ki kell számítani a tagra jutó társasági adó összegét. Tegyük fel, hogy három kapcsolt vállalkozás csoportazonosítót kért és kapott. Az 1. vállalkozás 7 000 e Ft fejlesztési adókedvezményre jogosult. Az adófizetési kötelezettségük az alábbiak szerint alakult:

adatok ezer forintban

Az energiahatékonyságot szolgáló beruházás felújítás adókedvezményének kiszámítása során figyelembe kell venni az adókedvezmény maximális támogatási intenzitására vonatkozó rendelkezések is. Továbbá rendelkezni kell a 176/2017. (VII. 4) Korm. rendelet szerinti igazolással is.

A Tao tv. 23. § (13) bekezdése értelmében a csoport az energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás, felújítás adókedvezményét legfeljebb a jogosult csoporttagra jutó – a fejlesztési adókedvezménnyel (ha felmerül) csökkentett – számított adó 70%-áig érvényesítheti. Ugyanazon beruházás tekintetében az energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás adókedvezménye együttesen nem alkalmazható a fejlesztési adókedvezménnyel.

Hogyan kell tehát számolni? Előző példánkat folytatva tegyük fel, hogy az 1. vállalkozás 4 000 e Ft energiahatékonysági beruházás adókedvezményre is jogosult adóévben.

adatok ezer forintban

Az „Egyéb kedvezmények”

• filmgyártás támogatása (feltételezve, hogy a kiegészítő támogatás megfizetésre került),
• látvány-csapatsport támogatása (feltételezve, hogy a kiegészítő támogatás megfizetésre került),
• élőzenei szolgáltatás nyújtása,
• kkv beruházási kamatkedvezmény

csoportszinten, de a 2-3 kedvezménnyel csökkentett adó 70%-áig) érvényesíthetők.

Folytassuk az előző példát azzal a kitétellel, hogy az 1. vállalkozás 11 000 e Ft adókedvezmény igénybevételére jogosult a filmgyártás támogatása következtében. Hogyan is kell számolni ebben az esetben?

adatok ezer forintban

Amennyiben az adókedvezményre jogot szerzett csoporttag csoporttagsága a jogutód nélküli megszűnéstől eltérő ok miatt szűnik meg, az adókedvezmény érvényesítésére továbbra is jogosult marad. Amennyiben a feltételek teljesítését vállaló csoporttagsága megszűnik, az adókedvezmény érvényesítésére a csoportos társasági adóalany a továbbiakban nem lesz jogosult. Kivéve, ha a csoporttag jogutódlással szűnik meg és jogutódja szintén a csoportos társasági adóalanyiság tagja.

* * *

Amennyiben érdeklődsz a számvitelt és az adózást érintő változások iránt, akkor a PENTA UNIÓ Zrt. szervezésében idén is találkozhatsz Sándorné Új Évával a mérlegképes könyvelők kötelező továbbképzésén. A hagyományos, kétnapos továbbképzésre itt jelentkezhetsz! >>> Jelentkezem