Az adóellenőrzés szabályait az adóigazgatási rendtartásról szóló 2017. évi CLI. törvény (Air.) külön fejezetben tartalmazza, rengeteg speciális rendelkezéssel. A részletszabályok pedig nem a törvényben, hanem a 465/2017. (XII. 28.) Korm. rendeletben találhatók meg. Jelen cikk betekintést kíván nyújtani az ellenőrzés főbb típusai tekintetében.

Az adóhatósági ellenőrzés célja az adótörvényekben és más jogszabályokban előírt kötelezettségek teljesítésének vagy megsértésének megállapítása, a kötelezettségek teljesítésének előmozdítása.

Az ellenőrzések két típusát különböztetjük meg:

• az ellenőrzéssel lezárt időszakot teremtő adóellenőrzést, valamint
• az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló, adatgyűjtésre, illetve egyéb okból indított, ellenőrzéssel lezárt időszakot nem keletkeztető jogkövetési vizsgálatot.

Speciális típusként ismételt ellenőrzésről akkor beszélünk, ha az adóhatósági ellenőrzésre ellenőrzéssel lezárt időszak tekintetében kerül sor.

Az adóellenőrzés

Az ellenőrzés általános szabályainak rövid összefoglalása mellett az Air. külön is taglalja az egyes ellenőrzési típusok jellemzőit. A leglényegesebb ellenőrzési fajta értelemszerűen az adóellenőrzés, melynek szabályai meghatározzák, hogy az adózókat terhelő legfontosabb kötelezettség vizsgálatát milyen tagoltságban, milyen komplexitásban vizsgálhatja az adóhatóság.

Az önadózás sajátossága ugyanis, hogy az adózó adómegállapítási, bevallási kötelezettségét az adóhatóság meghatározott adókra, időszakokra vonatkozóan utólagosan ellenőrzi; ez az adóellenőrzés.

Az adóellenőrzés történhet adónként, támogatásonként, egyes időszakonként, vagy meghatározott időszakra több adó és támogatás együttes vizsgálataként. Az adózó által igényelt költségvetési támogatást, adó-visszatérítést, adó-visszaigénylést a bevallási időszak ellenőrzéssel történt lezárásának hatályával a kiutalást megelőzően is vizsgálhatja az adóhatóság.

Az adóellenőrzés körében ellenőrzéssel lezárt időszakot eredményez

1. az utólagos (lezárt bevallási időszakra vonatkozó) adóellenőrzés,
2. a kiutalás előtti ellenőrzés, ha az adóhatóság az adó, költségvetési támogatás alapjának, összegének meghatározását is ellenőrzési körébe vonta,
3. az egyszerűsített adóellenőrzés, amelynek keretében az adóhatóság a rendelkezésre álló ún. kontrolladatok és a beadott bevallás tartalmának egybevetésével állapítja meg az adózó kötelezettségét.

A kiutalás előtti ellenőrzés során az adóhatóság jogkövetési vizsgálatot is folytathat, amely azonban nem eredményez ellenőrzéssel lezárt időszakot.

Ha azonban a kiutalás előtti ellenőrzésnél az adóhatóság az adó, költségvetési támogatás alapjának és összegének meghatározását is a vizsgálat tárgykörébe vonja, ez az ellenőrzés is ellenőrzéssel lezárt időszakot eredményez.

A jogkövetési vizsgálat

A másik alapvető ellenőrzési típus (az adóellenőrzés mellett) a jogkövetési vizsgálat.

Jogkövetési vizsgálat keretében az adóhatóság a bevallási időszak lezárását megelőzően is

• ellenőrizheti, hogy az adózók eleget tettek-e a törvényben előírt adókötelezettségeiknek, továbbá
• adatokat gyűjthet a nyilvántartásában és az adózó nyilvántartásában, bevallásában szereplő adatok, tények, körülmények valóságtartalmának, illetve ezek hitelességének megállapítása érdekében, illetve
• vizsgálhatja a gazdasági események valódiságát, vagy
• adatokat gyűjthet az ellenőrzési tevékenysége támogatása érdekében, így különösen becslési adatbázis létrehozásához, karbantartásához.

Az adóhatóság az állami adó- és vámhatóság nyomozóhatósági hatáskörrel felruházott szerve által feltárt adatok és bizonyítékok alapján bűncselekmény elkövetési értékének megállapítása céljából is vizsgálhatja gazdasági események valódiságát jogkövetési vizsgálat keretében.

A jogkövetési vizsgálat lefolytatására adóellenőrzés során is lehetőség van. Abban az esetben, ha a jogkövetési vizsgálat hibákat, hiányosságokat tár fel, ezek megszüntetését határozatban írja elő az adóhatóság. Mulasztási bírság kiszabására is lehetőség van a határozatban, azonban más szankció nem alkalmazható.

***

5percAdó ajánló:

Amennyiben szeretnél többet megtudni az adóhatósági ellenőrzésről, jelentkezz a PENTA UNIÓ Zrt. >>Ellenőrzési Kisokos című online előadássorozatára, ahol részletes betekintést kaphatsz az adóvizsgálatokat megalapozó jogszabályokba, és gyakorlati példákon keresztül készülhetsz fel az adózók kötelezettségeiből.