Az Európai Unió 2026. február 16-án közzétette az IFRS 18 Pénzügyi kimutatásokban történő bemutatás és közzététel című standardot jóváhagyó bizottsági rendeletet*, tehát a standard már magyar nyelven is elérhető itt: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/HU/TXT/HTML/?uri=OJ:L_202600338.

*2023/1803/EU rendeletnek az IFRS 18 tekintetében történő módosításáról szóló, 2026. február 13-i (EU) 2026/338 bizottsági rendelet.

Az IFRS 18 standard nem változtatja meg a teljesítmény mérésének módját, sem az értékelési szabályokat, de alapvetően átalakítja azok bemutatását. A standard felváltja az IAS 1 standardot, valamint több standardot és értelmezést is módosít. Megalkotását az indokolta, hogy a pénzügyi kimutatások felhasználói, de főként a befektetők azt jelezték, hogy több és jobb minőségű információkat szeretnének látni a pénzügyi kimutatásokban a vállalatok pénzügyi teljesítményéről. Az elemzők pedig az összehasonlíthatóság érdekében olyan struktúrát vártak el, amely megfelelő alapot ad elemzéseikhez. 

Az IFRS 18 kötelező alkalmazása 2027. január 1-je. Tekintettel azonban arra, hogy az új prezentációs és közzétételi követelmények változtatásokat igényelnek a pénzügyi kimutatásokat összeállításában érintett informatikai rendszerekben, vezetői jelentésekben, kommunikációs stratégiában, továbbá mivel az IFRS 18-at visszamenőlegesen kell alkalmazni, fontos, hogy a gazdálkodók időben kezdjék meg a felkészülést az IFRS 18 szabályainak implementálására.

Az IFRS 18 standard jellemzői röviden

Eredménykimutatás

Az új standard három fő eredménykategóriát különböztet meg (működési, befektetési és finanszírozási), és két részösszeg feltüntetést írja elő kötelezően (működési eredmény, finanszírozás és adózás előtti eredmény). Várhatóan ezek a kategóriák és részösszegek segítik az azonos iparágban tevékenységet végző gazdálkodók eredménykimutatásainak összehasonlíthatóságát. 

Megjegyzendő, hogy IFRS 18-ban meghatározott eredménykategóriák nem azonosak az IAS 7 Cash Flow kimutatás által előírt kategóriákkal. Ez azt jelenti, hogy az IFRS 18 szerint például a befektetési kategóriába sorolt ​​bevételi és ráfordítási tételek nem feltétlenül sorolhatók be az IAS 7 szerinti „befektetési tevékenységekből származó cash flow”-jaként.

Jelentősen változnak a bevételek, ráfordítások besorolásának szabályai is. Erre néhány érdekesebb példa a teljesség igénye nélkül:

1. Az IFRS 18 szerint a diszkontráta változásának és a diszkont lebontásának hatásai a finanszírozási kategóriába sorolandók.
2. A devizaárfolyam-különbözetek általában abba a kategóriába tartoznak, amelybe a kapcsolódó bevételeket és ráfordításokat besorolták. Ha azonban ez a besorolás indokolatlan költségekkel vagy erőfeszítésekkel jár, akkor az érintett devizaárfolyam-különbözeteket a működési kategóriába lehet besorolni. 
3. Az üzleti kombináció során függő ellenérték kötelezettsége valós értékének újraértékelése működési kategóriába sorolandó.
4. Bizonyos befektetések megszerzéséhez és elidegenítéséhez közvetlenül kapcsolódó többletköltségek a befektetési kategóriába tartoznak.

Újdonság a fő tevékenységhez kapcsolódó tételek besorolása

Azoknak a gazdálkodóknak, akiknek fő üzleti tevékenysége bizonyos típusú eszközökbe való befektetés vagy ügyfelek finanszírozása (hitelezése), a kapcsolódó bevételeket és kiadásokat a működési kategóriába kell besorolniuk, még akkor is, ha ezeket a tevékenységeket egyébként a befektetési vagy finanszírozási kategóriába sorolnák. 

A fő üzleti tevékenység értékelését a beszámolót készítő szervezet szintjén kell megítélni. Ez azt jelenti, hogy a csoportszintű és a leányvállalati szintű besorolások eltérőek lehetnek, ami  egyes eredménytételek konszolidációs célú átsorolását igényelheti. Ezért a csoportszintű számviteli politikák és jelentéstételi adatszolgáltatások áttekintése és módosítása válhat szükségessé.

A működési költségek jelleg és funkció szerinti bemutatása 

Jelenleg a költségeket, ráfordításokat az eredménykimutatásban általában a forgalmi költség eljárással mutatják be azzal, hogy a kiegészítő megjegyzésekben azokat költségnemek szerint részletezik.

Ezzel szemben az IFRS 18 előírja, hogy a működési költségeket az eredménykimutatásban úgy mutassák be, hogy az a leghasznosabb információkat mutassa. Az IFRS 18 lehetővé teszi, hogy egyes költségeket jelleg szerint, más költségeket pedig funkció szerint mutassanak be. Ezért akik a működési kategóriában funkció szerint besorolt ​​költségeket mutatnak be, a kiegészítő megjegyzésekben közzé kell tenni a költség: (i) a teljes összegét, (ii) a működési kategórián belüli egyes sorokhoz kapcsolódó összeget, és (iii) a működési kategórián kívüli sorok listáját, amelyek a teljes összeghez kapcsolódó összegeket is tartalmazzák.

Vezetőség által meghatározott teljesítménymutatók (MPM)

Az IFRS 18 bevezeti az MPM fogalmát, és előírja a kapcsolódó közzétételi követelményeket. Az MPM-eket az IFRS 18 a következőképpen határozza meg: „a bevételek és ráfordítások részösszegei, amelyeket (i) a kibocsátók a pénzügyi kimutatásokon kívüli nyilvános kommunikációban használnak, (ii) a pénzügyi kimutatások felhasználóival közlik a vezetés véleményét a kibocsátó egészének pénzügyi teljesítményéről, és (iii) amelyek nem szerepelnek az IFRS 18 118. bekezdésében, mint kivétel, vagy amelyek bemutatását vagy közzétételét a más standardok kifejezetten nem írják elő.”

A gazdálkodó a kiegészítő megjegyzésekben köteles közzétenni egy nyilatkozatot arról, hogy az MPM-ek a vezetés véleményét tükrözik a gazdálkodó egészének pénzügyi teljesítményéről, és azok nem feltétlenül hasonlíthatók össze más gazdálkodó egységek által megadott, hasonló címkékkel vagy leírásokkal ellátott mutatókkal.

Összesítés, szétbontás 

Nem kell külön bemutatni egy sort, ha ez nem szükséges ahhoz, hogy a kimutatás hasznos strukturált összefoglalót nyújtson, még akkor sem, ha a standardok azt előírják. Azonban, ha lényeges az információ, akkor közzé kell tenni a tételt a kiegészítő megjegyzésekben. 

Ezzel szemben csak akkor kell további sorokat és részösszegeket bemutatni, ha ezek szükségesek ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatás megfelelően strukturált összefoglalót nyújtson. Ezekben az esetekben a kibocsátóknak biztosítaniuk kell a következetességet.

Évközi pénzügyi kimutatás

Az IAS 34 Évközi pénzügyi kimutatás standardnak megfelelően beszámolókban már az alkalmazás kezdeti évében az új követelmények szerint kell azt összeállítaniuk, és az IAS 8 standardnak megfelelően újra kell meghatározniuk a vonatkozó összehasonlító információkat. Tehát a gazdálkodóknak az évközi pénzügyi kimutatásaikban be kell mutatniuk minden olyan sort, amelyet várhatóan használni fognak, valamint a kötelező részösszegeket, továbbá az MPM-eket is. 

Taxonómia

Az európai digitális jelentéstétel szempontjából az IFRS 18 hatásai jelentősek. 

Az IFRS 18 és az IFRS Taxonómia kapcsolata nagyon szoros, mert az IFRS Taxonómia feladata, hogy géppel olvasható módon mutassa be az IFRS standardok által előírt bemutatási és közzétételi követelményeket. 

Az IASB 2025-ben kiadta az IFRS Accounting Taxonomy 2024 Update 1-et, amely az IFRS 18 új bemutatási és közzétételi követelményeit építette be a taxonómiába. Ez lehetővé teszi a cégek számára, hogy időben felkészüljenek a 2027. január 1-jei kötelező bevezetésre.

***

5percAdó ajánló

A kreditpontokra minden évben szükség van! Amennyiben szeretnél naprakész tudást szerezni az IFRS 18 standard kapcsán, és közben a kötelező kreditpontjaidat is rugalmasan teljesítenéd, tekintsd meg az IFRS aktualitások 2026 című e-learning videót, amely már elérhető a PENTA UNIÓ honlapján.