A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) idei nagy újdonsága az egykulcsos adó bevezetése. Tekintettel arra, hogy az új adókulcs a 2017-es adóévtől irányadó, a 2016-os adóévre vonatkozó elszámoló bevallásban még a „régi adókulcsok” alkalmazandók, ugyanakkor a fizetendő adóelőlegek meghatározására kedvező átmeneti szabályok vonatkoznak.

A Tao. tv. 19. §-a értelmében a társasági adó mértéke 2017. január 1-jétől a pozitív adóalap 9 százaléka, az adókulcs tehát valamennyi adózó tekintetében csökkent a korábbi 10, illetve 19 százalékos mértékhez képest. Az így meghatározott összeg a számított társasági adó, amelyet – a feltételek fennállása esetén – az adózó adókedvezmény címén csökkenthet. Ha az adózó adókedvezményre nem jogosult, úgy a számított társasági adó lesz a fizetendő adója.

Mivel – főszabály szerint – a 2017-es adóév első és második félévére, illetve a 2018-as adóév első félévére vonatkozó adóelőleg-kötelezettségek bevallása olyan adóévek (2015-2016.) fizetendő adója alapján történik, amelyeknél az adózó a fizetendő adóját a „régi, magasabb adókulcsok” figyelembevételével állapította meg, kedvező átmeneti szabályok vonatkoznak az említett időszakok adóelőlegének meghatározására. A Tao tv. 29/A. § (51)-(52) bekezdése szerinti átmeneti rendelkezéseknek az a célja, hogy adómérték csökkentése „azonnal” éreztesse a hatását és elkerülhető legyen, hogy egyes adózóknak jelentős összegű túlfizetésük álljon elő.

Speciális szabályt fogalmaz meg a Tao. tv. 29/A. § (51) bekezdése a 2017-es adóév első félévére bevallott és az adószámlára felkönyvelt adóelőlegek vonatkozásában, ha olyan adóról van szó, amely a 2015-ös adóévi társasági adókötelezettség megállapítása során a 19 százalékos adómértéket is alkalmazta (vagyis az akkori adóalapja az 500 millió forintot meghaladta). Esetükben a 2017-es adóév első félévében fizetendő adóelőleg a 2015-ös adóévre fizetendő adója kilenc tizenkilenced részének 20 millió forinttal növelt összegének 50 százaléka, de legfeljebb a 2015-ös adóévre fizetendő adó összegének fele. A 2017-es adóév első félévében fizetendő adóelőleg összegéről az állami adó- és vámhatóság 2017-es adóév első hónapjának 15. napjáig (naptári éves adózók esetén 2017. január 15-éig) határozatban döntött.

Azon adózók esetében, amelyek a 2015-ös adó adóévi társasági adókötelezettség megállapítása során a 19 százalékos adómértéket nem alkalmazták (vagyis az akkori adóalapjuk az 500 millió forintot nem haladta meg), a 10 százalékos adókulcs figyelembevételével meghatározott, bevallott és az adószámlára felkönyvelt adóelőlegek adóhatósági módosítása nem történik meg. Annak természetesen nem volt akadálya, hogy az említett adózók az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) 42. § (2) bekezdése szerinti adóelőleg-mérséklési kérelemmel forduljanak az illetékes megyei adó- és vámigazgatósághoz.

A Tao. tv. 29/A. § (52) bekezdése értelmében a 2017-es adóév második félévében, és a 2018-as adóév első félévében fizetendő adóelőleget – az általános szabályoktól eltérően – 2017. január 1-jétől hatályos rendelkezései szerint előírt mértékkel (9 százalékkal) számítottan (ideértve különösen az adókedvezmények összegét) kell megállapítani. Az átmeneti szabály szerint a fizetendő adóelőleg meghatározásakor a 2016-os adóévre vonatkozó bevallásban levezetett adóalapra már a 9%-os adókulcsot kell rávetíteni, ez az összeg (a „9%-os kulcs alapján meghatározott számított adó”) csökkenthető az adókedvezmények, illetve a beszámítás alapján visszatartott adó – e korláthoz igazított – összegével. A 1629-es társasági adóbevallás ezt automatikusan kiszámítja.

Nézzük meg egy példán keresztül a számításokat!

A 2016. évre fizetendő társasági adó tehát 107.000 e Ft, mely összeg csökkenthető tovább az adott esetben igénybe vehető adómentességekkel, adókedvezményekkel. Jelen példában további ilyen nem szerepel, így az éves társasági adó összege változatlan marad.

Ennek alapján a 1629-es bevallás 06-01-es lapján az A) blokkban azt láthatjuk, hogy az éves adóelőleg-kötelezettség 72.000 e Ft lesz (800.000*9%). A példa szerinti esetben az adózó havi társasági adóelőleg fizetésére kötelezett, ezért a fizetendő adóelőlege a következőképp fog alakulni:

* * *

Az 5percAdó rendezvény-ajánlata adózás témakörben:

Amennyiben érdeklődsz az adózást érintő változások iránt, akkor a PENTA UNIÓ Zrt. szervezésében idén is számítunk részvételedre a mérlegképes könyvelők kötelező továbbképzésén. A hagyományos, kétnapos továbbképzésre itt jelentkezhetsz! >>> Jelentkezem