A 2016. június 15-én kihirdetett 2016. évi LXVI. törvény a jogdíj-kedvezményekkel összefüggő változások mellett számos, egyéb módosítást eszközöl az adózás előtti eredményt növelő és csökkentő tételek körében. Egyrészt új kedvezmények is bevezetésre kerülnek a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény [Tao. tv.] rendszerébe, másrészt kedvező változások érintik például a kis- és középvállalkozások (KKV-k) beruházási adóalap-kedvezményét.

A műemlék felújítással összefüggő kedvezmények

A Tao. tv. jelenleg hatályos rendelkezései szerint is adóalap-kedvezményt vehet igénybe a tárgyi eszközt nyilvántartó adózó a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épület, építmény értékét növelő felújítás költsége után [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés ty) pontja].

A 2017-től hatályos módosítások azonban jelentősen átalakítják a műemlék felújítással összefüggő kedvezményes szabályokat, egyrészt ugyanis bővül az adóalanyi kör (nem csak a tulajdonos érvényesítheti a csökkentést), másrészt a felújítás mellett a karbantartás címén elszámolt költségekre tekintettel is alkalmazható a korrekciós tétel, végezetül pedig nő az igénybe vehető kedvezmény összege. A változásokat érintő legfontosabb tudnivalók az alábbiak:

A Tao. tv. 2017-től hatályos 7. § (1) bekezdés ty) pontja alapján a műemlék értékét növelő felújítására tekintettel elszámolt költségek kétszeresével csökkenti az adózás előtti eredményét a tárgyi eszközt nyilvántartó adózó, amely körbe beletartozik a kincstári vagy az önkormányzati vagyonba tartozó épületek esetén a vagyonkezelő, pénzügyi lízing esetén a lízingbe vevő, illetve koncessziós szerződés alapján történő beszerzés, megvalósítás esetén a tulajdonos. Itt tulajdonképpen „háromszoros” kedvezményről van szó (egyszer a költségként való elszámolásnál és kétszeresen a csökkentő tétel igénybevételekor). E kedvezményre felső korlátként továbbra sem vonatkozik az adózás előtti nyereség, tehát az akár negatív adóalapot is előidézhet. Értékhatárbeli korlátozást jelent ugyanakkor, hogy a csökkentő tétel adótartalma nem haladhatja meg beruházásonként a 100 millió eurót.

2017-től nem csak a műemlék felújítása, hanem annak karbantartása címén elszámolt költségekkel is csökkenthető az adóalap (a fentiekkel megegyező alanyi kör számára). Ezen a jogcímen [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés sz) pont] legfeljebb az adózás előtti nyereség 50%-áig érvényesíthető a csökkentés azzal, hogy a csökkentés adótartalma beruházásonként nem lehet több 50 millió eurónál. A műemlék felújítás és karbantartás kedvezménye – bizonyos feltételekkel – halmozható, vagyis azok ugyanazon adóév tekintetében, ugyanazon tárgyi eszköz vonatkozásában igénybe vehetők.

Az új szabályok szerint, ha az adózó nem érvényesíti a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés ty) pontja szerinti csökkentő tételt (vagy annak egy részét), akkor a nem érvényesített összeg vonatkozásában adóalap-csökkentéssel élhet a felújításhoz pénzügyi forrást biztosító kapcsolt vállalkozás is [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés x) pont]. E kedvezményhez hasonló, a kapcsolt vállalkozások közötti csökkentési lehetőség „átadására” vonatkozó szabályt a Tao. tv. ez idáig csak a K+F közvetlen költségei tekintetében tartalmazott [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés w) pont].

Egyes szociális juttatások kedvezménye a munkáltatónál

2017-től a munkáltató adómentesen nyújthat mobilitási célú lakhatási támogatást a munkavállalónak feltéve, hogy a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvényben (Szja tv.) foglaltak teljesülnek. A munkáltatónál pedig az ilyen címen elszámolt juttatás összegével – amellett, hogy a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek tekinthető – „még egyszer” csökkenthető az adózás előtti eredmény [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés k) pont].

Szintén új csökkentő tétel vonatkozik a munkásszállás kialakítására, fenntartására, üzemeltetésére az adóévben elszámolt költségekre, ráfordításokra [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés l) pont]. Mindkét korrekciós tétel esetén a maximális korlát az adózás előtti nyereség összege. A harmadik szociális jellegű kedvezmény-szabály, a munkahelyi bölcsőde üzemeltetésével, fenntartásával összefüggésben az adóévben felmerült költségek, ráfordítások megítélésére vonatkozik, ezeket ugyanis a munkáltató a törvény erejénél fogva a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségként kezelheti [Tao. tv. 3. számú melléklet B) rész 20. pontja].

A kisajátításon realizált nyereség

2016. június 16-ával új csökkentő tétel került beiktatásra a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés ly) pontjába, amely a kisajátításról szóló 2007. évi CXXIII. törvény 40. § (1) bekezdésében foglaltakkal összhangban biztosítja a kisajátításon realizált nyereség adómentességét.

Az új szabály szerint csökkenti az adózás előtti eredményt a kisajátítás, valamint a kisajátítási tervben szereplő ingatlanra megkötött adásvétel során kapott ellenérték és az érintett eszköz könyv szerinti értéke közötti pozitív különbözet az adózás előtti eredményben való megjelenése adóévében. A kapcsolódó átmeneti rendelkezés szerint már a 2016-os adóévre is alkalmazni lehet a kisajátításon realizált nyereség adómentességét eredményező csökkentő tételt [Tao. tv. 29/A. § (26) bekezdés].

A KKV-k beruházási kedvezménye

Habár nem új kedvezményről van szó, mindenképpen ki kell emelni a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés zs) pontját érintő kedvező változást.

2017-től megszűnik az adózás előtti eredmény csökkentésének 30 millió forintos korlátja, amely a gyakorlatban az jelenti, hogy értékhatártól függetlenül igénybe vehető az adóalap-kedvezmény az új, korábban még használatba nem vett egyes tárgyi eszközök, immateriális jószágok bekerülési értéke után.

Nem szabad azonban megfeledkezni arról, hogy a csökkentés adótartalma továbbra is állami támogatásnak minősül, az adózóknak tehát figyelemmel kell lennie a vonatkozó közösségi rendeletek szabályaira, az azokban szereplő korlátokra (különösen támogatáshalmozás esetén).

* * *

Amennyiben részletesebben is érdekelnek a társasági adó és a kisvállalati adó változásai, akkor jelentkezz 2016. július 21-ig kedvezményesen a TAO/KIVA 2016. évközi és 2017. évi aktualitások címmel a PENTA UNIÓ Zrt. szervezésben 2016. szeptember 21-én tartandó előadásomra, ahol személyesen is megvitathatjuk felmerülő kérdéseidet.