Cikksorozatunk előző részében a menedzsment díjjal kapcsolatos megfontolásokról írtunk részletesebben. Mai írásunkban a holding társaságok menedzsment díjon felüli költségeinek áfa problémáit, valamint a csoportos adóalanyiságban rejlő előnyöket mutatjuk be.

Tulajdonosi státuszhoz kapcsolódó költségekkel kapcsolatos megfontolások

A vonatkozó Európai Bírósági joggyakorlat alapján a tulajdonosi státusz – azaz a Társaságnak a leányvállalataiban fennálló részesedéseinek megszerzése és tartása – nem minősül az áfa rendszerében értelmezhető gazdasági tevékenységnek, hanem csak a leányvállalatokban fennálló részesedés, a vagyon „passzív” hozadéka. A kapcsolódó adólevonási jog gyakorolhatósága annak függvénye, hogy az ezzel összefüggésben felmerült beszerzések közvetlen összefüggésbe hozhatók-e valamilyen ellenérték fejében teljesített adóköteles tevékenységgel.

Közvetített szolgáltatásokhoz kapcsolódó költségeken felmerült áfa levonhatósága

Az adólevonási jog megléte kapcsán vizsgálni kell, hogy az igénybe vett szolgáltatásokat a Társaság közvetített szolgáltatásként tovább számlázza-e a leányvállalatai felé. Amennyiben igen, úgy a beszerzéseken felmerült áfa levonható.

Ha nem kerül beépítésre a díj, és nem is általános költség, és a „leányok” érdekében merül fel, akkor – amennyiben közvetített szolgáltatásként terhelik tovább – az adólevonási jog szintén nem sérül.

Saját adóköteles tevékenysége érdekében felmerült költségek

Amennyiben a beszerzések és a Társaság saját adóköteles gazdasági tevékenysége között azonosítható az egyértelmű, azonnali és közvetlen kapcsolat, akkor a beszerzést terhelő áfa levonható abban az esetben is, ha az egyébként nem kapcsolódik a Társaság egyéb, fentiekben felsorolt adóköteles, adólevonásra jogosító tevékenységeihez.

Áfa csoport létrehozása

Az áfa csoport létrehozása megoldhatja a holdinggal összefüggésben felmerült áfa problémák nagy részét.

Áfa csoport létrehozása esetén a csoportban résztvevő tagok önálló általános forgalmi adóalanyisága megszűnik, a csoport fennállása alatt általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa. tv.) tekintetében a tagok együttesen minősülnek egy adóalanynak. A csoport tagjainak egymás közötti kapcsolataikban végzett tevékenysége a továbbiakban nem minősül gazdasági tevékenységnek, azonban adólevonási tilalommal sem jár, azaz az áfa csoporton belül teljesített ügyletekkel összefüggésben nem merül fel áfa felszámítási kötelezettség, és így áfa levonási kockázat sem. Így annak sem lesz jelentősége, hogy az áfa csoporton belüli leányvállalattól szed-e menedzsment díjat.

Amennyiben az áfa csoport a csoporton kívülre kizárólag adóköteles tevékenységet végez, úgy az ezen tevékenységéhez kapcsolódó beszerzésekre eső áfát teljes egészében levonásba helyezheti a csoport. Akkor merülhet fel, hogy a levonásba helyezhető áfát arányosítás útján kell meghatározni, ha az áfa csoport áfa hatályán kívüli tevékenységet végez a csoporton kívüli adóalany részére (például csoporton kívül maradó tag vonatkozásában irányítási tevékenységet végez, de arra tekintettel nem szed menedzsment díjat).

Az áfa csoport létrehozásának feltétele olyan közös nyilvántartási rendszer létrehozása, amely minden egyes tag vonatkozásában egyértelműen és megbízhatóan tükrözi a csoporton belül és a csoporton kívül teljesített ügyleteket.

A csoportos adóalanyiságnak az az előnye holdingok esetében, hogy annak ellenére, hogy holdingról van szó, nem sérül a Társaság adólevonási joga még akkor sem, ha áfa csoporton belüli cégeket úgy irányít, hogy nem szed menedzsment díjat, illetve akkor sem, ha nem irányítja ezeket a cégeket. Csoportos adóalanyiság esetén a tulajdonosi költségekhez kapcsolódó adólevonással összefüggő jogbizonytalanság sem merül fel, ami ennek hiányában fennállna. Ezen felül a Társaság által a leányvállalatok érdekében (is) igénybe vett szolgáltatások áfája akkor is levonható, ha nem kerül sor tovább számlázásra.

* * *

Amennyiben részletesebben is érdekelnek a holdingtársaságok áfarendszerbeli szabályai, akkor  jelentkezz a mai napon kedvezményesen a Holdingok, cégcsoportok ÁFA problémái és a cégcsoporton belüli finanszírozás, valamint a portfólió átruházás ÁFA kezelése címmel 2017. október 26-án a PENTA UNIÓ Zrt. szervezésében tartandó előadásomra, ahol személyesen is át tudjuk beszélni felmerülő kérdéseid.