Képzeljük el, hogy egy nagyvállalat pénzügyi osztályán dolgozunk, és épp most kaptunk egy feladatot, ami olyan bonyolultnak tűnik, mint egy…
Csoportos társasági adóalanyiság a gyakorlatban – Dr. Rabné Dr. Barizs Gabriella
Közeledik a csoportos adóalanyiság választásának határideje - előnyök és hátrányok CSOPTA esetén

Már nem számít újkeletű dolognak a csoportos adóalanyiság lehetősége, hiszen a társasági adóban több mint öt éve elérhető ez az opcionális adózási mód (az általános forgalmi adóban pedig még régebb óta). A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvénynek (a továbbiakban: Tao. tv.) a csoportadózás szabályaival történt 2019-es kiegészítése óta számos adózó élt a lehetőséggel, hogy ilyen módon tegyen eleget adókötelezettségeinek. Cikkemben a csoportos társasági adóalanyiság előnyeire hívom fel a figyelmet, emellett említés szintjén mutatom be a szabályozás sarokköveit.
A csoport megalakítása, a csoporthoz való csatlakozás – mire érdemes figyelni?
A csoport megalakításának feltételei
A Tao. tv. 2/A. §-a egy hármas feltételrendszert állít fel, amelynek teljesülnie kell ahhoz, hogy egy érintett adózói kör csoportot alkothasson. A feltételek közül – azok teljeskörű bemutatása nélkül – felhívjuk a figyelmet az üzleti év és a beszámolókészítés egységességének követelményére: vagy minden leendő tagnak a naptári év szerint, vagy minden tagnak eltérő üzleti év szerint (és egyező mérlegfordulónappal) kell működnie. Emellett pedig a tagoknak egységesen vagy a magyar számviteli törvény III. fejezete, vagy az IFRS-ek szerint kell készíteniük egyedi beszámolójukat. Szintén fontos megemlíteni, hogy a kapcsolt vállalkozások közül nem mindenki vehet részt a csoportban, csak azok, amelyek – az egymás között, vagy harmadik személy útján fennálló befolyás révén – legalább 75%-os, szavazati jogon alapuló összefonódásban vannak egymással.
A csoportalakítás határideje és a kérelem benyújtása
Aki fontolgatja a csoportalakítást, annak kiemelt figyelmet szükséges fordítania a határidőkre, pontosabban egy határidőre: adott év november 1-je és 20-a között (eltérő üzleti éves adózók esetén az adóév utolsó előtti hónapjának 1. és 20. napja között) nyújtható be a csoportalakításra irányuló kérelem a NAV felé. A határidő jogvesztő, tehát, ha ezt elmulasztják, akkor egy évet kell várni a csoport megalakítására. A kérelmet a NAV által rendszeresített nyomtatvány mellékleteként kell benyújtani, és a nyomtatványon meg kell adni – többek között – a tagok azonosító adatait, valamint meg kell tenni bizonyos nyilatkozatokat. A bejelentés megtétele előtt indokolt áttekinteni, hogy a leendő csoporttagok megfelelnek-e a Tao. tv. támasztotta feltételeknek, ugyanis azzal teremthető egyértelmű helyzet, ha ezek már a bejelentés megtételekor teljesülnek. Másrészt a leendő tagoknak maguk közül ki kell jelölniük egy csoportképviselőt, aki majd a csoport adóügyeiben eljár.
Az új státusz
Ha az adóhatóság engedélyezi a csoport létrehozatalát, akkor a soron következő adóévvel a csoport létrejön, és a tagok adózási státusza sajátosan alakul: egyedi adóalanyiságuk ugyan explicite nem szűnik meg, de a társasági adóval kapcsolatos ügyekben főszabályként innentől kezdve a csoportképviselőn keresztül érintkeznek az adóhatósággal. A csoportnak a NAV egy csoportazonosító számot képez, amelyet a csoportképviselőnek a társasági adóval kapcsolatos iratokon fel kell tüntetnie.
A csoport adókötelezettségei – előnyök és hátrányok
Veszteségleírás
A csoportadózás egyik előnyeként emelhető ki a veszteségek csoportszinten történő érvényesíthetősége. Fel kell azonban hívni arra a figyelmet, hogy nem egy egyszerű „nettósítás” történik a csoport adóalapjának kimunkálásakor, mivel több korlátot is felállít a Tao. tv. a negatív adóalapok összegének leírására nézve.
Amikor a csoport adóalapját szeretnénk kiszámítani, akkor a tagok egyedi adóalapjaiból kell kiindulnunk, a Tao. tv. 6. § (12)-(13) bekezdései ugyanis kimondják, hogy a tagok – főszabályként – ugyanúgy levezetik az egyedi adóalapjukat, mint ahogyan addig tették. Ezután a következő lépés a nem negatív adóalapok összesítése, majd a veszteségleírás érvényesítése. A veszteségleírás két szinten is megtörténhet: az egyedi adóalapok, valamint a csoportos adóalap szintjén. A csoportos adóalap szintjén történő leírás azért is kedvező, mert a veszteség akár már a keletkezésének évében is elszámolható ilyen módon (természetesen a Tao. tv. szabta korlátokkal).
Transzferár szabályok
A csoportadózás másik, legtöbbet emlegetett előnye a transzferár szabályok alóli mentesülés a csoporttagok egymás közötti ügyletei tekintetében. Ez egyrészt azt jelenti, hogy ezen ügyletek kapcsán nem kell alkalmazni a Tao. tv. 18. §-a szerinti adóalap-korrekciókat – hiszen azok csoportszinten „kiegyenlítenék” egymást –, másrészt azt, hogy a transzferár-dokumentációt ezekre nézve nem kell elkészíteni. Ez jelentős adminisztrációs könnyebbség lehet, főként azoknak a cégcsoportoknak, ahol jellemzően csak a tao-csoporttagok között zajlanak ügyletek. Amennyiben a tag(ok)nak van olyan kapcsolt vállalkozása, amelyik nem tagja a tao-csoportnak, akkor a vele folytatott ügyletekre nézve már nem érvényesül a könnyítés, viszont ilyenkor csoportszinten elegendő elkészíteni a transzferár-nyilvántartást.
Bevallási kötelezettség
A bevallási kötelezettség kapcsán elmondhatjuk ugyan, hogy csoportszinten csak egy nyomtatványt kell benyújtani, ugyanakkor a bevallás részletező lapjait – például az eredménykimutatás-, mérlegadatokra, vagy az adóalap-korrekciókra nézve – csoporttagonként kell kitölteni, tehát csoport esetén sem „ússzuk meg” egy egyszerűsített adattartalommal. Szintén kevésbé jó hír, hogy azon adózók, amelyek alanyai az innovációs járuléknak, vagy az energiaellátók jövedelemadójának, be kell, hogy adják a ’29-es bevallást ezen adónemek tekintetében, hiszen a csoportos társasági adóalanyiság kizárólag a társasági adónemre vonatkozik.
Adókedvezmények
Az adókedvezmények a csoport megalakulásától kezdődően csoportszinten érvényesíthetők, ilyen szempontból a csoport egy egységes egészként jelenik meg. Mivel maga a csoport csak adózásilag létezik, önálló jogalanyisága, cselekvőképessége nincs, így az adókedvezmény alapjául szolgáló feltételeket – például egy beruházás megvalósítását, sportcélú támogatás nyújtását – csak valamelyik tagja tudja teljesíteni. E tag jogszerzése a csoportot fogja jogosítani az adókedvezmény lehívására.
A Tao. tv. 23. §-ából ismert, az adókedvezményekre vonatkozó „80/70%”-os korlátok – kiegészülve az új, 2024-től élő, „100%-os” korlátú kutatás-fejlesztési adókedvezménnyel – egy csoport esetében sajátos módon érvényesülnek. Bizonyos adókedvezmények – például a fejlesztési adókedvezmény – az érintett tagra jutó számított adó meghatározott százalékának mértékéig érvényesíthetők, míg más adókedvezmények – például a sportcélú támogatás kedvezménye – a csoportszinten összesített számított adó terhére. Így elmondható, hogy bizonyos esetekben az az adóelőny, amelyre egyik tag szerzett jogot, a többi tagnál csapódik le. Éppen ezért érdemes átgondolni, hogy milyen adókedvezményeket fog a csoport érvényesíteni, mindenkinek megéri-e a konstrukció. A csoporttagság előtt keletkezett adókedvezményi „keretösszegek” (a több éves átfutású kedvezményekre gondolva) nem vesznek el, azok „bevihetők” a csoportba, sőt, ha esetleg az adott tag kilépne vagy kiesne a csoportból, viheti „magával” a még fel nem használt összeget.
***
5percAdó konferenciaajánló:
Ha a téma felkeltette az érdeklődésedet, ajánljuk figyelmedbe a PENTA UNIÓ Zrt. 2024. október 21-ei, >> Csoportos társasági adóalanyiság című konferenciáját, ahol dr. Rabné dr. Barizs Gabriella részletesen is ismerteti azokat a témaköröket, amiket a fentiekben csak röviden emelt ki. Így például esetpéldákon keresztül vizsgálja meg az 1. pontban említett, 75%-os befolyás megítélését, megismerkedhetsz az adóhatósági bejelentő nyomtatvány tartalmával, a veszteségleírás kettős korlátjával, melyre nézve számításokat is bemutatat. Áttekinti a ’29-es jelű társaságiadó-bevallás kitöltésének menetét egy csoport esetében, kiszámítja az adókedvezmények érvényesítési korlátait. Mindezek mellett pedig minden olyan tudnivalót igyekszik átadni, amely egy csoport alakításához, működtetéséhez, az adókötelezettségek helyes teljesítéséhez elengedhetetlen.
Jelenleg nincs hozzászólás, légy te az első!
Értékelés, hozzászólás