Egy speciális témával készültem, amelyet nyugodtan nevezhetünk hiánypótlónak. Cikkem témája ugyanis a használtcikk-kereskedők különbözeti áfa adózása, az idegenforgalmi árrés adózás és a kompenzációs felárra jogosult mezőgazdasági tevékenységet végzők áfa elszámolása.

Mindegyik eljárásról elmondhatjuk, hogy nehezen értelmezhető és bonyolult a szabályozása.

Az idegenforgalmi árrés adózás

Az idegenforgalmi árrés adózásnál már az is gondot okoz például, hogy egyáltalán kiknek kell alkalmazni ezt a szabályozást. Közkeletű tévedés, hogy csak utazási irodák lehetnek érintettek, ez ugyanis korán sincs így, hiszen képzéseket végző, rendezvényeket szervező cégeknél is előkerülhet ez a szabályozás, amennyiben mástól közvetített utaztatási szolgáltatással együtt jár a tevékenységük. Ennek fordítottja is igaz: az utazási irodáknak sem minden tevékenysége adózik a különbözeti áfa szabályai szerint. Azt a közkeletű tévedést is el kell oszlatnom, hogy csak akkor merülhet fel az árrés adózás, ha csomagban nyújtják a szolgáltatást.

Vonatkozó ítéletek az Európai Unió Bíróságától

E tekintetben utalni szeretnénk például az Európai Unió Bírósága által közzétett ISt ítéletre (C-200/04), amely kimondja, hogy az utazási irodákra vonatkozó különös szabályozást kell alkalmazni egy olyan, egyébként nem utazási iroda gazdasági szereplőre is, amely ügyfelei részére utazási csomag keretében az ügyfelek nyelvi képzéséhez, illetve nyelvoktatásához kapcsolódó szolgáltatáson kívül harmadik személyek igénybevételével nyújtott, a célországba történő beutazáshoz és/vagy ott-tartózkodáshoz hasonló, utazási szolgáltatásokat kínál.

Érdekes még például a MyTravel ügy (C-291/03) is, amelyben az utazási iroda utazási csomagokat kínált, amelyek a szállást foglalták magukban, az utazás pedig saját eszközzel történt. Amint az ezen ítéletből következik, szükséges volt a csomag árának a különös szabályozás hatálya alá tartozó szolgáltatásokra, illetve az önerőből nyújtott szolgáltatásokra történő felbontása. E felbontással a Bíróság elismerte, hogy a különös szabályozás magukra a szálláshely szolgáltatásokra is alkalmazható.

A Minerva Kulturreisen ítéletében (C-31/10) a Bíróság azt állapította meg, hogy jóllehet, nem tartozik az árrés adózás alá egy utazási iroda által nyújtott bármely, az utazással kapcsolatban nem álló szolgáltatás, azonban egy üdülőnek az utazási iroda által történő rendelkezésre bocsátása ide tartozik, még akkor is, ha e szolgáltatás csak az elszállásolást foglalja magában, az utaztatást viszont nem. És még sorolhatnánk az egyes eseteket.

Az adóalapképzési eljárás árrés adózás esetében

Az adóalapképzési eljárással kapcsolatban fontos kérdés, hogy mi a teendő ebben az új helyzetben, amikor is már nem lehet önálló pozíciószámonként meghatározni az árrést, hanem egyedileg, utanként szükséges az árrés kalkulálása.

Vonatkozó teljesítési hely szabályok: idegenforgalmi árrés adózás

A teljesítési hely szabályok vizsgálatának is jelentősége van: például annak, hogy harmadik országban vagy más tagállamban teljesül-e a szolgáltatás, illetve annak is, hogy az iroda hol letelepedett.

Használtcikk-kereskedők különbözeti adózása

Nem kevésbé izgalmas és bonyolult téma a használtcikk-kereskedőkre és a műtárgyakkal, régiségekkel üzletelőkre vonatkozó különbözeti adózás. Ebben a témában a leggyakoribb félreértés abból származik, amikor a használtcikk-kereskedők attól függően számláznak eltérően, hogy ki a vevőjük: magánszemély, vagy áfa alany. Pedig ez nem számít. Kizárólag annak van jelentősége, hogy honnan, kitől vásároltak fel. Amennyiben nem adóalanytól (tipikusan magánszemélytől) történt a beszerzés, akkor az értékesítésre mindenképpen az árrés adózást kell alkalmazni, függetlenül attól, hogy ki a vevő.

Közösségen belüli ügyletek

A másik nehéz kérdés a közösségi és a harmadik az országos ügyletek minősítése. Amennyiben Közösségből kerül sor a felvásárlásra, akkor ugyanazokat a szabályokat kell alkalmazni, mintha belföldről szereznénk be a terméket: adóalany megrendelő esetében itt sem alkalmazható a különbözeti adózás, hanem normál közösségi termékbeszerzésként kell figyelembe venni az áfa bevallásban, és utána az értékesítéskor a teljes ellenérték adóalapot képez. Ha azonban ottani különbözet szerinti adózótól vagy magánszemélytől szerezzük be továbbértékesítésre a terméket, akkor alkalmazandó az árrés adózás. Import beszerzésre pedig egyáltalán nem alkalmazható ez a különleges adózási mód (kivéve a műtárggyal, régiséggel kereskedőket).

Adólevonási jog

Az adólevonási jog gyakorlása terén is érdekes kérdések merülnek fel, ugyanis maga ez a tevékenység adólevonásra jogosít, tehát például a rezsiköltségek adótartalmát le lehet vonni, ugyanakkor magára a beszerzett termékre nem terjed ki az áfa levonási lehetőség.

A mezőgazdasági tevékenységet végzők jogállása

A mezőgazdasági tevékenységet végzők különböző jogállásai kapcsán fontos, hogy milyen feltételek mellett és kik jogosultak kompenzációs felárra, milyen esetekben terheli őket a bizonylatkiállítási kötelezettség, mikor a tőle vásárlókat, hogyan alakul az adólevonási joguk, továbbá hogy a felvásárlónak milyen kötelezettségei vannak.

***

5percAdó konferenciaajánló:

A PENTA UNIÓ Zrt. 2024. október 16-ai, Különös szabályok alkalmazása az áfa rendszerében: mezőgazdaság, idegenforgalmi tevékenység, használtcikk értékesítés >> című konferenciáján Dr. Csátaljay Zsuzsanna segítségével megismerheted az idegenforgalmi árrés, a kompenzációs felár és a használt cikk kereskedők különleges árrés adózásának ÁFA szabályait.