Az IFRS-ek alkalmazásáról szóló ÚJ EU rendelet

A számviteli törvény és a 1606/2002/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet alapján Magyarországon 2005. év óta azon társaságoknak, melyek hitelviszonyt vagy tulajdonviszonyt megtestesítő értékpapírjait az Európai Unió (EU) valamelyik tagállamában található szabályozott piacra (tőzsdére) bevezették, kötelesek összevont (konszolidált) pénzügyi kimutatásaikat a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokkal (IFRS-ekkel) összhangban elkészíteni. 

Ezt követően 2017 óta a tőzsdei cégeknek, hitelintézeteknek, továbbá a hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozásoknak kötelező, a számviteli törvényben meghatározott gazdálkodói kör számára adott a lehetőség egyedi éves beszámolóikat az IFRS-ek alapján összeállítani.

A pénzügyi kimutatásaikat az IFRS-ek alapján összeállító társaságoknak azokat a Nemzetközi Számviteli Standard Testület (IASB) által kibocsátott IFRS-eket kell alkalmazniuk, amelyeket az Európai Bizottság jóváhagyott, illetve az EU befogadott.  A befogadási eljárásra azért van szükség, mert a testület által kidolgozott standardoknak meg kell felelniük bizonyos kritériumoknak és az európai gazdaság igényeinek ahhoz, hogy az európai jog részei lehessenek. A standardnak összhangban kell lennie a számviteli irányelvekben rögzített „megbízható és valós” összkép elvével, az európai közérdeket kell szolgálnia, és meg kell felelnie a pénzügyi kimutatásokhoz szükséges információk minőségére vonatkozó alapfeltételeknek is. 

Ezért az EU által befogadott IFRS-ek egy adott időpillanatban nem biztos, hogy azonosak az IASB által kibocsátott IFRS-ekkel egyrészt a befogadási eljárás időigénye miatt, másrészt pedig akkor, ha a standard nem felel meg az előzőekben említett követelményeknek. Tekintettel arra, hogy az IFRS-ek szabályrendszere világszinten alkalmazott számviteli standard, ezért az EU befogadás során arra törekednek, hogy az IASB által kibocsátott standardoktól csak kivételes esetben és szűk körben térjenek el,

Az IASB által 2008. október 15-ig kibocsátott vagy elfogadott nemzetközi számviteli standardokat és a kapcsolódó értelmezéseket az 1126/2008/EK bizottsági rendelet tartalmazta. Az akkor hatályos standardokat azonban az eltelt időszakban már többször módosították és új standardokat is kibocsátottak, illetve befogadtak. Az összes hatályos standard egységes szerkezetű szövege azonban nem volt elérhető, ami az alkalmazók számára nehézkessé tette a szabályok visszakeresését. Az említett rendelet módosításaként az Európai Bizottság 2023. szeptember 13-án elfogadta és 2023. október 16-án kihirdette a 2023/1803 (EU) rendeletet, amely az 1606/2002/EK európai parlamenti és tanácsi rendelettel összhangban egyes nemzetközi számviteli standardok elfogadásáról szól. Ez a rendelet egybeszerkesztett és aktualizált formában tartalmazza az IASB által kibocsátott vagy elfogadott és az Európai Bizottság által az 2022. szeptember 8-ig elfogadott standardokat és értelmezéseket. Ezen időpontot követően a cikk megírásáig a következő standardok esetében történt módosítás, amelyek szövegét az érintett standardba beillesztve az új rendelet még nem tartalmazza. Ebben az évben más standard vagy értelmezés befogadása nem várható.

A hivatkozott új rendeletben az IFRS 17 Biztosítási szerződések standard esetében lehetőségként eltérést engedélyeztek a standardtól, amely azonban az alkalmazóknak csak egy szűk rétegét érinti.

Az Európai Pénzügyi Beszámolási Tanácsadó Csoport (EFRAG) jóváhagyási eljárás előzményként készített szakvéleménye megerősítette, hogy az IFRS 17 standard megfelel az elfogadási kritériumoknak, de nem jutott egyezségre azzal kapcsolatban, hogy a generációk közötti kölcsönösségen alapuló és cash flow-egyeztetett szerződések éves csoportokba sorolása megfelel-e a jóváhagyási kritériumoknak, vagy az európai közérdeket szolgálja-e. Ezt a véleményt támogatták az érdekelt felek és a tagállamok szakértői is. Ezért a hivatkozott rendeletben az Európai Bizottság a következő kivételről döntött. 

A standard 22. pontjának előírása szerint a biztosítási és befektetési szerződések csoportjainak elszámolási egységeként éves csoportokat kell alkalmazni.  A mentesítés szerint azonban bármely gazdálkodó dönthet úgy, hogy nem alkalmazza az e rendelet mellékletében szereplő IFRS 17 standard 22. bekezdésében meghatározott követelményt a következőkre:

1. a közvetlen nyereségrészesedést tartalmazó biztosítási szerződések csoportjai és a diszkrecionális nyereségrészesedést tartalmazó befektetési szerződések csoportjai, ha a cash flow-ik hatással vannak a más szerződések kötvénytulajdonosainak járó cash flow-kra, vagy ki vannak téve azok hatásának;
2. a biztosítási szerződések olyan csoportjai, amelyeket szerződésgenerációkon átívelően kezelnek, és amelyek megfelelnek a 2009/138/EK irányelv 77b. cikkében meghatározott feltételeknek, és amelyek esetében a felügyeleti hatóságok jóváhagyták a kiigazítás alkalmazását.

A szakmai vélemények szerint a besorolási követelmény nem mindig veszi figyelembe az a) pontban említett szerződések üzleti modelljét vagy jogi és szerződéses jellemzőit. Az ilyen szerződések éves csoportosítására vonatkozó előírás alkalmazásának költségei és hasznai nem mindig állnak egyensúlyban.

Számos tagállamban olyan életbiztosítási szerződéseket is lehet kötni, amelyeket a kamatláb- és élettartam-kockázatoknak való kitettség mérséklése érdekében generációkon átívelően kezelnek, és amelyekhez a biztosítási kötelezettség fedezése érdekében külön eszközhalmazt rendelnek, de nem tartalmaznak közvetlen nyereségrészesedést. Az említett szerződések egy részénél a 2009/138/EK európai parlamenti és tanácsi irányelv követelményeinek teljesülése esetén és a biztosításfelügyeleti hatóság jóváhagyásával a Szolvencia II mutató kiigazítás (kockázatmentes hozamgörbénél alkalmazott illeszkedési korrekció) alkalmazásával is számítható.

Ha a gazdálkodó nem alkalmazza az IFRS 17 standard 22. bekezdésében megállapított követelményt, azt az IAS 1 A pénzügyi kimutatások prezentálása standarddal összhangban a kiegészítő megjegyzésekben jelentős számviteli politikaként közzé kell tennie, és további tájékoztatást kell adnia arról, hogy mely portfóliók esetében alkalmazza a mentességet.

A Bizottságnak 2027. december 31-ig felül kell vizsgálnia a generációk közötti kölcsönösségen alapuló és cash flow-egyeztetett szerződések éves csoportosítási követelmény alóli mentességét, figyelembe véve az IASB által az IFRS 17 standard bevezetését követően elvégzendő felülvizsgálatot is.

***

Szerezd meg könyvelői kreditpontjaid a PENTA UNIÓ Zrt. szervezésében tantermi, élő online vagy e-learning videó keretében. A Penta 16 kreditpontos továbbképzéséhez 50% kedvezménnyel tekintheted meg az IFRS szakterületű e-learning videót! >> Könyvelői kreditpontos továbbképzések!

Érdekel az IFRS-ek világa, de még nem rendelkezel végzettséggel? A jövőre hatósági képzéssé alakuló IFRS képzés várhatóan utolsó csoportja indul 2023. november 11-én, 100% távoktatásban. Ne maradj le! >> Jelentkezem az IFRS mérlegképes könyvelő képzésre!